Regime Fiscale dei Canoni Commerciali Non Percepiti

Per i canoni di locazione non riscossi di immobili commerciali vige l'obbligo di tassazione. Questo perché per gli immobili commerciali si applica il principio di competenza, e non quello di cassa valido per le locazioni abitative, per cui i canoni concorrono a formare il reddito del proprietario indipendentemente dalla loro effettiva riscossione. 

Ecco un riepilogo dei punti chiave:

Differenza tra immobili commerciali e abitativi

• Locazioni abitative: I canoni non percepiti non sono tassati a partire dalla notifica dell'intimazione di sfratto o dell'ingiunzione di pagamento.
• Locazioni commerciali: I canoni non riscossi sono sempre tassabili fino a quando il contratto non viene formalmente risolto e la risoluzione registrata. 

Strumenti a disposizione del proprietario per evitare la tassazione

Il proprietario deve agire prontamente per risolvere il contratto e registrare la risoluzione per non continuare a pagare le tasse sui canoni non incassati. I principali strumenti per la risoluzione sono:

• Diffida ad adempiere (art. 1454 c.c.): Il proprietario invia una diffida scritta al conduttore, assegnando un termine per il pagamento. Se il termine scade senza esito, il contratto si considera risolto.
• Clausola risolutiva espressa (art. 1456 c.c.): Se prevista dal contratto, permette la risoluzione automatica in caso di inadempimento del conduttore. Il proprietario deve comunicare formalmente la volontà di avvalersi di questa clausola.
• Procedimento di sfratto per morosità: Un provvedimento giudiziale che porta alla risoluzione del contratto e, una volta registrato, consente di interrompere la tassazione sui canoni non riscossi. 

Aspetti fiscali

• Tassazione fino alla risoluzione: I canoni maturati sono sempre tassati finché il contratto è in essere, anche in caso di morosità.
• Recupero delle imposte: Se le imposte sono state pagate su canoni non riscossi, è possibile ottenere un credito d'imposta, ma solo a seguito della conclusione di un procedimento giurisdizionale, come lo sfratto.
• Registrazione della risoluzione: La registrazione della risoluzione del contratto presso l'Agenzia delle Entrate è fondamentale per cessare l'obbligo di tassazione sui canoni successivi.